私車(chē)公用的“油費(fèi)、修理費(fèi)”等車(chē)輛費(fèi)用如何稅前扣除

問(wèn)：我公司名下沒(méi)有汽車(chē)，員工個(gè)人汽車(chē)用于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，請(qǐng)問(wèn)我公司承擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等能否稅前扣除？

答：新《企業(yè)所得稅法》(主席令第二十三號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。企業(yè)所得稅法及條例和國(guó)家相關(guān)稅收政策對(duì)于私車(chē)公用相關(guān)支出稅前扣除沒(méi)有具體明確規(guī)定，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有這方面內(nèi)容的相關(guān)答疑或政策。

國(guó)家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局2019年4月29日答疑對(duì)“私車(chē)公用產(chǎn)生的油耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用在企業(yè)列支后，這些費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？”回復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。綜上，企業(yè)使用員工個(gè)人的車(chē)輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車(chē)輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

《天津國(guó)稅2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題在線(xiàn)訪談》對(duì)“企業(yè)租賃交通工具發(fā)生的支出如何稅前扣除？”答復(fù)如下：企業(yè)租賃交通工具發(fā)生的支出區(qū)分以下兩種情形進(jìn)行稅前扣除：（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車(chē)公司或個(gè)人的車(chē)輛，但必須簽訂6個(gè)月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除。

《寧波市國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問(wèn)題解答》（甬國(guó)稅解答[2012]1號(hào)）對(duì)“企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車(chē)公用協(xié)議，沒(méi)有租金，但是可報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，過(guò)路費(fèi)等。這些費(fèi)用是否可以稅前列支？”回復(fù)如下： 企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車(chē)公用協(xié)議，無(wú)論有否租金，保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)購(gòu)稅等涉及車(chē)主個(gè)人負(fù)擔(dān)的不得在稅前扣除，其余可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，如應(yīng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在稅前扣除。

綜上，對(duì)于私車(chē)公用發(fā)生的車(chē)輛費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)具體要求不同，實(shí)際操作過(guò)程建議咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

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