購物卡是每個企業(yè)都會涉及到重要財稅要點之一，掌握其財稅處理方式至關(guān)重要。關(guān)于購物卡、ETC、加油卡等卡的用途及涉稅處理你都了解嗎？本文帶你了解購物卡/ETC/加油卡等卡開票及涉稅處理。

1. 到指定商場消費的購物卡——單用途卡

如：蘇寧禮品卡、沃爾瑪卡、家樂福卡、百盛卡、美容卡、健身卡等，只能在企業(yè)內(nèi)部使用。

（1）企業(yè)在購入購物卡時，售卡方開具不征稅的增值稅普通發(fā)票；

（2）持卡人使用購物卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票，

（3）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

2. 發(fā)行機構(gòu)之外的企業(yè)或商戶購買商品或服務用的一種預付卡，可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用——多用途卡

如：商通卡、福卡、新生易卡、歡付通卡、連心卡等，可在商場、便利店、餐館等多個簽約客戶處使用

（1）銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅，開具不征稅的增值稅普通發(fā)票；

（2）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（3）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

3. ETC卡

具有收費公路通行費電子交費功能的ETC卡屬于單用途預付卡。用ETC卡充值繳費的，可以開具征稅的電子普通發(fā)票和不征稅的電子普通發(fā)票，具體情況為：

（1）預充值時索取發(fā)票的，只能開具不征稅的電子普通發(fā)票，稅率欄次顯示“不征稅”；

（2）預充值時不索取發(fā)票、待實際消費后索取發(fā)票，或者消費后充值索取發(fā)票的，可以開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票左上角打印“通行費”字樣，收票方可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進項稅額，360天內(nèi)勾選確認。

開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票：票根網(wǎng)站上開具，可以多次過路過橋費合并開具一張發(fā)票，可以個人的ETC開具單位的抬頭（發(fā)票上有車牌號）。

參考文件：《財政部、稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）和《交通運輸部、國家稅務總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部、稅務總局公告2017年第66號）

4. 加油卡（充值時只能開具普通發(fā)票；只能充值時不開具發(fā)票，等加完油后開具發(fā)票才能增值稅專用發(fā)票）

售油單位銷售的加油卡屬于單用途預付卡。加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關(guān)賬務處理，不征收增值稅。

預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。

參考文件：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（稅務總局令第2號）

5. 購物卡單位涉稅處理

（1）企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅方面，如果你購進預付卡時候，取得了發(fā)票，如果沒實際使用，應該按資產(chǎn)進行管理。

也是不能稅前扣除的，只有在實際發(fā)放時候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進行稅前扣除。

通俗的說：買的時候取得發(fā)票，在預付賬款等資產(chǎn)科目核算，用的時候，可以按規(guī)定稅前扣除，且不需要發(fā)票。

（2）增值稅

不管是銷售單用途卡還是多用途卡，都不繳納增值稅，所以企業(yè)對外送人不需要視同銷售繳納增值稅。

（3）個人所得稅

要具體問題具體分析，不是都屬于要繳個稅的情形：

發(fā)給員工：除非屬于企業(yè)給員工發(fā)放的困難補貼等按照文件規(guī)定的免稅收入情形，不管是通過福利費還是工會經(jīng)費發(fā)放，一般情況下，需要應按照工資薪金所得預扣預個人所得稅。

發(fā)給非本單位員工：除非屬于企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予購物卡等按照文件規(guī)定的不征收個人所得稅情形，一般情況下，類似企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送購物卡等卡，要按照“偶然所得”項目計算代扣代繳/繳納個人所得稅。

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