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正文：

以購銷合同方式進行的委托加工業務的會計核算

我們注意到，報告期內公司及其他幾家供應商存在購銷交易形式的委托加工交易。根據企業會計準則中對收入確認的相關規定，以及購銷協議的關鍵條款，我們認為相關委托加工業務應采用凈額法核算。

（一）企業會計準則對收入確認的相關規定

企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質而不是形式。

企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務控制權時確認收入。取得相關商品或服務控制權，是指能夠主導該商品或服務的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

（二）協議中的關鍵條款

報告期內，XXXX、YYYY（協議中為甲方、乙方）向BBBB有限公司、CCCC有限公司（協議中均為丙方）簽訂《采購協議》。協議約定：”…部分主要原材料由甲、乙方賣給丙方進行加工…”,“丙方…用甲、乙所提供的產品質量標準將其檢測合格的交給甲方、乙方…”，“丙方保證加工所有產品全部給甲方、乙方…”，“丙方承諾不另銷售該產品…”

（三）材料銷售收入是否應收入確認的判斷

根據雙方簽訂的《采購協議》，公司銷售原材料給BBBB、CCCC，已確定將會購回用該原材料制成的產成品。此時原材料銷售的主要風險和報酬尚未轉移、未來回購成品的義務已確立，因此不滿足收入確認條件，相關的原材料銷售收益應暫掛賬而不應在利潤表中體現，在公司購回產成品并對外銷售后，材料銷售收益才能在產成品對外銷售的收益中體現。

（四）具體確認方法我們建議按以下原則處理：

總的原則是不虛增收入、不提前確認利潤。

具體確認方法：（1）如果在銷售材料時已確認將會購入相應的產成品，不確認材料銷售收入、毛利暫掛賬。（2）在銷售材料時不確定將來是否會購回成品，如果金額較大，為謹慎起見，公司均暫不確認相關的材料銷售收入及利潤，待確定已購回或不再購回時，方可確認相關利潤。